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國家稅務總局發布《關于單邊預約定價安排適用簡易程序有關事項的公告》政策解讀

作者:原遵華 來源:中國財經報網 發布時間:2021-08-02

  摘要

   

  中國國家稅務總局(以下簡稱:稅總局)于2021726日發布了《關于單邊預約定價安排適用簡易程序有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第24號,以下簡稱《24公告》)。此前稅務總局于2021319日向社會公開征求單邊預約定價安排簡易程序的意見,并在綜合各方意見的基礎上修改完成此次《24號公告》!24號公告》將于202191日正式生效。

   

  背景

   

  此次《24號公告》的發布是今年國家稅務總局“春風行動”的一項重要舉措。早在20212月份的公告中,稅務總局明確指出:需要在今年完成單邊預約定價安排簡易程序的立法工作,以“提高為納稅人跨境投資經營提供稅收確定性的效率”。

   

  與此前的《征求意見稿》相比,此次《24號公告》進一步放寬了申請單邊預約定價安排簡易程序的條件,包括取消了企業需提前至少3個月提交轉讓定價同期資料的規定、填報年度關聯業務往來報告表有差錯不予受理的規定、適用期間與以前年度相比關聯交易、經營環境和功能風險發生實質性變化不予受理的規定等;同時明確拒不配合機關進行功能和風險實地訪談的企業,主管稅務機關不予受理其提交的申請!24號公告》的發布意味著更多的企業能夠參與到單邊預約定價安排簡易程序的項目中來,彰顯稅務總局近年來致力于提高稅務機關的納稅服務水平,促進稅收管理與服務的均衡發展,保障納稅人實現相關權益的決心,同時也反映了稅務機關在其有限的資源范圍內,希望能更多的為配合度高、遵從度好的企業優先提供納稅服務的意愿。

   

  詳細內容

   

  預約定價安排作為納稅人跨境經營獲得轉讓定價稅收確定性的主要工具,在我國近20年的實踐中,有效降低了跨國企業轉讓定價遵從成本,促進了跨境投資經營。根據《中國預約定價安排年度報告(2019)》,20052019年期間,中國與其他國家/地區共簽署了101例單邊預約定價安排、76例雙邊預約定價安排,分別占總數的57%43%。

   

  2019年,簽署的單邊預約定價安排數量增長顯著,共計簽署12例(續簽1例),較2017年(3例)和2018年(2例)相比增幅明顯,創下自2005年中國開始預約定價安排統計年度起的記錄。這反映出中國稅務機關對于單邊預約定價安排的態度更為靈活,也反映了越來越多的企業選擇通過單邊預約定價安排實現稅收確定性的趨勢。

   

   

  申請單邊預約定價安排的簡易程序的條件

   

  根據《24號公告》第三條的規定,主管稅務機關向其送達受理申請的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度前3個年度,每年度發生的關聯交易金額4,000萬元人民幣以上,并符合下列三類條件之一的企業,可以申請適用簡易程序:

   

  · 條件一:企業已向主管稅務機關提供符合規定的近3個納稅年度的同期資料。普華永道認為,這屬于企業申請簡易程序的最基本條件。對此,適格的申請主體必須符合兩項條件:首先,企業的關聯交易金額必須達到準備同期資料本地文檔的標準;其次,企業開展實際經營至少在三年以上,這就排除了新設企業申請單邊預約定價安排簡易程序的可能性。

  · 條件二:企業在提交申請之日所屬納稅年度前10個納稅年度內曾執行預約定價安排,且執行結果符合安排要求。

  · 條件三:企業在提交申請之日所屬納稅年度前10個納稅年度內曾受到稅務機關特別納稅調查調整且結案的,也可以申請單邊預約定價安排簡易程序。普華永道認為,實踐中符合條件二或條件三條件的企業將更容易通過簡易程序,與主管稅務機關達成單邊預約定價安排。

   

  24號公告》還明確,有下列情形之一的,主管稅務機關不予受理企業提交的申請:

  1. 稅務機關已經對企業實施特別納稅調整立案調查或者其他涉稅案件調查,且尚未結案;

  2. 未按照有關規定填報年度關聯業務往來報告表,且不按時更正;

  3. 未按照有關規定準備、保存和提供同期資料;

  4. 未按照本公告要求提供相關資料或者提供的資料不符合稅務機關要求,且不按時補正或者更正;

  5. 拒不配合稅務機關進行功能和風險實地訪談。

   

  與此前《征求意見稿》相比,《24號公告》主管稅務機關不予受理的簡易程序的情形有所減少,與此同時,公告明確拒不配合稅務機關進行功能和風險實地訪談的企業,主管稅務機關不予受理其提交的申請。這反映出稅務總局希望在預約定價安排中能更好的得到企業的配合,以便按時快速的推進預約定價安排工作。

   

   

  其他單邊預約定價安排簡易程序要求

   

  · 簡易程序3個階段:申請評估、協商簽署和監控執行。

  · 稅務機關的分析評估時間:稅務機關應當在90日內開展分析評估和功能風險訪談,并向企業送達《稅務事項通知書》。

  · 協商簽署階段具體時間要求:稅務機關應當于向企業送達受理申請的《稅務事項通知書》后6個月內與企業協商完畢(即就單邊預約定價安排的文本內容達成一致);無法達成一致的,則終止簡易程序。

  · 適用簡易程序的單邊預約定價安排適用范圍:同時涉及兩個或者兩個以上省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務機關的單邊預約定價安排,暫不適用簡易程序。

  · 適用簡易程序的單邊預約定價安排適用年度:主管稅務機關向企業送達受理其申請的《稅務事項通知書》之日所屬納稅年度起35個年度。

   

  我們的觀察

   

  簡易程序主要體現在“簡化程序”和“快速處理”兩方面

   

  · 從程序來看,根據64號公告,預約定價安排的談簽與執行經過預備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協商簽署和監控執行6個階段。而單邊預約定價安排的簡易程序共分為申請評估、協商簽署和監控執行3個階段;與一般程序相比,免去了預備會談的環節。同時,將談簽意向、分析評估和正式申請3個階段壓縮為申請評估1個階段,較大地提高了單邊預約定價安排的申請效率。

   

  · 從處理時間來看,《24號公告》要求:企業向稅務機關提出單邊預約定價安排簡易程序申請的,稅務機關應當在90日內開展分析評估和功能風險訪談,并向企業送達《稅務事項通知書》,告知其是否受理。如受理企業的申請,即為接受了企業的正式申請;如不受理,則告知企業不予受理的理由。其次,《24號公告》進一步明確:稅務機關受理企業申請后,應當在6個月內分析評估企業的關聯交易是否符合獨立交易原則,并與企業協商達成一致。若在6個月內稅企雙方無法達成一致的,則終止簡易程序。這對稅務機關在短時間內處理單邊預約定價安排簡易程序提出了很高的要求;而對符合簡易程序申請要求的企業而言,則是很大的鼓舞。

   

  如前所述,對于單邊預約定價安排申請,就先期經歷了特別納稅調查或簽訂預約定價安排的企業而言,稅務機關通過實踐累計了大量經驗,能夠為企業提供更快更好的納稅服務。比如,根據之前稅務總局公布的《2019中國預約定價安排年度報告》的統計數據,20052019年我國一共簽訂了101份單邊預約定價安排,其中約52%的單邊預約定價安排能夠在一年以內簽訂,1-2年完成的比例為37%,2年以上完成的比例僅為11%。

   

  目前,單邊預約定價安排轉換為雙邊預約定價安排的程序還不明確。單邊預約定價安排簡易程序的規定都處于以64號公告為基礎的現行預約定價安排框架之內,并未改變現有的法規條文,只是為企業提供了更多的可能性。據了解,64號公告可能在未來一至兩年內有計劃修訂,屆時可能會帶給企業更多利好的政策。

   

  24公告》的現實意義

   

  普華永道認為有以下幾個方面,

   

  1. 從稅務總局角度

  單邊預約定價安排簡易程序、制定專門的部門規章,表明了稅務總局在經濟不確定時期,力圖通過推進單邊預約定價安排制度,以更好地為企業提供納稅服務的決心。

  預約定價安排在中國實施20多年以來,在幫助企業實現稅收確定性、避免雙重征稅、助力跨境投資和貿易有序開展、構建和諧穩定的征納關系等方面發揮了巨大作用。

  2. 從主管稅務機關角度

  由于轉讓定價的復雜性、稅務機關內部資源不足等原因,客觀上造成了預約定價安排簽訂的數量遠不能滿足企業的實際需求。因此,今年單邊預約定價安排簡易程序的正式確立,能夠促使主管稅務機關更多的處理企業單邊預約定價安排的申請,幫助企業在經濟不確定期間,更好的避免重復征稅并實現轉讓定價安排在所得稅方面的確定性,解除企業的后顧之憂。

  3. 從企業角度

  企業與稅務機關達成單邊預約定價安排,在獲得稅務確定性的同時,還能更便捷地進行年末轉讓定價調整:

  根據國家外匯管理局近期發布的關于轉讓定價調整外匯收支業務的管理政策問答,銀行在處理“企業按轉讓定價方式辦理利潤補償外匯收支業務”時,需要審核的文書包括:“稅務部門或海關部門相關書面文件、利潤調整協議、發票”等資料。根據目前我國的轉讓定價法規,稅務部門能夠針對關聯交易轉讓定價調整出具“相關書面文件”的情形非常有限,主要包括:預約定價安排文本,或者針對轉讓定價調查調整、由稅務機關向企業送達的《特別納稅調查調整通知書》?梢,如果企業可以通過簡易程序與主管稅務機關迅速達成單邊預約定價安排,就能夠提供預約定價安排文本,幫助銀行完成針對“轉讓定價理利潤補償”的審核。

   

  普華永道認為以下企業可能會受益于本次公告:

  曾進行過轉讓定價調整的企業,形式包括但不限于轉讓定價調查,轉讓定價風險應對,在稅務機關風險提示下開展的自行調整等;

  納入到總局和地方跨國公司利潤水平監控系統范圍且被稅務機關要求提交補充數據資料的企業;

  曾執行雙邊或單邊預約定價安排,到期后未申請續簽,且到期后利潤水平發生明顯波動或變化的企業;

  提交雙邊預約定價安排申請時間較長但未獲得明顯進展,且在追溯調整年度存在較高補稅風險的企業;

  企業關聯交易類型單一、功能風險并不復雜,但跨境關聯交易體量較大,轉讓定價風險敞口較高的企業;

  無形資產關聯交易如技術特許權使用費,商標費,以及資金融通跨境關聯交易對自身利潤水平影響較大的企業(企業可就相關的關聯交易單獨發起單邊預約定價安排申請);

  有海外經營架構且存在關聯交易,并具有上市預期的企業,其與海外關聯企業的轉讓定價安排合規遵從度較高的企業。

(作者系普華永道亞太區轉讓定價主管合伙人)

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